证券公司年度报告内容与格式准则
中国证券监督管理委员会
证券公司年度报告内容与格式准则
第一部分 总则
一、为适应证券市场发展的需要，规范证券公司的财务行为，提高证券公司财务信息的质量，根据《中华人民共和国公司法》（以下简称《公司法》）、《中华人民共和国证券法》（以下简称《证券法》）和国家有关法律、法规，制定本准则。
二、凡根据《公司法》、《证券法》规定经批准设立的从事证券经营业务的有限责任公司或者股份有限公司（以下简称“公司”）编制年度报告时应当遵守本准则的规定。
三、公司应当指定专门的经办人员切实做好年度报告的编制和报送工作，公司负责人对年度报告的真实性、完整性进行审核并签发。
四、公司原则上应当披露本准则列举的各项内容。但是本准则某些具体要求对公司确实不适用的，或者公司尚有本准则未能包括的重大事宜的，公司可根据实际情况适当删除或增加编制内容。
五、公司必须聘请具有证券、期货相关业务资格的会计师事务所及其注册会计师进行审计。注册会计师必须勤勉尽责，独立、客观、公正地发表审计意见，同时应以管理建议书的形式，对公司内部控制制度的完整性、合理性和有效性作出评价，并提出改进建议。
六、凡出具有解释性说明、保留意见、无法表示意见或否定意见审计报告的，注册会计师应当在审计报告完成后十日内，向中国证券监督管理委员会（以下简称“中国证监会”）作出书面报告，说明出具此类审计报告的理由及相关事项对公司财务状况和经营成果的影响等。
七、公司应当在每个会计年度结束后四个月内将年度报告和管理建议书一式五份报送中国证监会，并同时以电子文件格式报送。
八、公司全体董事必须保证年度报告所载资料不存在任何重大遗漏、虚假陈述或者严重误导，并对其内容的真实性、准确性和完整性承担个别及连带责任。
九、中国证监会对公司年度报告的及时性、完整性和真实性进行事后检查。如发现公司未按本准则要求及时报送资料，或者所报资料中存在遗漏、虚假和欺诈的，中国证监会将视情节轻重，依据有关法律、法规的规定对公司、会计师事务所及相关责任人员分别予以警告、罚款、暂停或永久取消证券业务资格等处罚。
十、本准则由中国证监会负责解释和修订。
十一、本准则自公布之日起施行。
第二部分 年度报告正文
一、公司概况
（一）简要介绍公司的法定中、英文名称及缩写，法定代表人，总经理（或总裁），经营范围，注册资本，注册地址，办公电话和邮政编码等。
（二）简要介绍公司的历史演变过程、主要职能部门，以及职员人数和年龄、学历、职称结构。
（三）简要介绍证券分公司和证券营业部情况，包括各分公司名称、地址、设立时间、负责人、职工人数、营运资金、联系电话，以及年初、年末证券营业部家数、总营运资金。
（四）简要介绍公司境外机构设置情况。包括境外机构名称、地址、设立时间、业务范围、负责人、职工人数、投入资金额和营运情况等。
（五）公司年报负责人及经办人的姓名、联系地址、电话、传真等。
二、经营情况
（一）证券经纪业务
1．代理买卖证券
----------------------------------------------------------------------------
| 上年代理交易额（万元） | 本年代理交易额（万元）
证券种类 |--------------------------|----------------------------
| | | |市场| | | |市场
|沪市|深市| 合计 | |沪市|深市| 合计 |
| | | |份额| | | |份额
------------------|----|----|--------|----|----|----|--------|------
股票 | | | | | | | |
其中：Ａ股 | | | | | | | |
Ｂ股 | | | | | | | |
基金 | | | | | | | |
国债 | | | | | | | |
其他债券 | | | | | | | |
------------------|----|----|--------|----|----|----|--------|------
合 计 | | | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------
注：代理交易额包括新股发行、增发新股和配股认购额，不包括国债回购，下同。
市场份额指该类证券代理交易额占沪深两市该类证券同一时期交易总额的比例。
2．代理兑付债券
------------------------------------------------------------------
证券种类 | 上年兑付额 | 本年兑付额 | 增减百分比
----------------|--------------|--------------|----------------
无记名债券 | | |
记名债券 | | |
----------------|--------------|--------------|----------------
合 计 | | |
------------------------------------------------------------------
3．代理保管证券
--------------------------------------------------------------------------
债券种类 |年初保管面值| 本年增加 | 本年减少 |年末保管面值
--------------|------------|------------|------------|----------------
国库券 | | | |
企业债券 | | | |
其他证券 | | | |
--------------|------------|------------|------------|----------------
合 计 | | | |
--------------------------------------------------------------------------
说明有无将代保管证券抵押、回购或卖空情况。若有，须分类详细披露其金额及处理情况。
（二）证券承销业务
1．主承销
--------------------------------------------------------------
| 次数 | 承销额（万元）
|--------------|----------------------------
证券名称 | | | 本年 | 历年累计
| |历年|------------|--------------
| 本年 | | |（折）| |（折）
| |累计|外币| |外币|
| | | |人民币| |人民币
----------------|--------|----|----|------|----|--------
… | ／ |／ | | |／ | ／
----------------|--------|----|----|------|----|--------
新股发行小计 | | | | | |
----------------|--------|----|----|------|----|--------
… | ／ |／ | | |／ | ／
----------------|--------|----|----|------|----|--------
增发新股小计 | | | | | |
----------------|--------|----|----|------|----|--------
… | ／ |／ | | |／ | ／
----------------|--------|----|----|------|----|--------
配股小计 | | | | | |
----------------|--------|----|----|------|----|--------
… | ／ |／ | | |／ | ／
----------------|--------|----|----|------|----|--------
债券发行小计 | | | | | |
----------------|--------|----|----|------|----|--------
合 计 | | | | | |
--------------------------------------------------------------
注：若涉及外币，应按承销期末汇率将外币折合成人民币。
（折）人民币指外币折合人民币额或原人民币额，下同。
2．副主承销
------------------------------------------------------------------------------
| 次 数 | 承销金额（万元）
|--------------|--------------------------------------------
类 别 | | | 本年 | 历年累计
| |历年|--------------------|----------------------
| 本年 | | | （折） | | （折）
| |累计| 外币 | | 外币 |
| | | | 人民币 | | 人民币
----------------|--------------|--------------------|----------------------
新股发行 | | | | | | |
----------------|--------------|----|------|------|----|------|--------
增发新股 | | | | | | |
----------------|--------------|----|------|------|----|------|--------
配 股 | | | | | | |
----------------|--------------|----|------|------|----|------|--------
债券发行 | | | | | | |
----------------|--------------|----|------|------|----|------|--------
合 计 | | | | | | |
------------------------------------------------------------------------------
3．分销
------------------------------------------------------------------------------
| 次 数 | 承销金额（万元）
|--------------|--------------------------------------------
类 别 | | | 本年 | 历年累计
| |历年|--------------------|----------------------
| 本年 | | | （折） | | （折）
| |累计| 外币 | | 外币 |
| | | | 人民币 | | 人民币
----------------|--------|----|--------|----------|--------|------------
新股发行 | | | | | |
----------------|--------|----|--------|----------|--------|------------
增发新股 | | | | | |
----------------|--------|----|--------|----------|--------|------------
配 股 | | | | | |
----------------|--------|----|--------|----------|--------|------------
债券发行 | | | | | |
----------------|--------|----|--------|----------|--------|------------
合 计 | | | | | |
------------------------------------------------------------------------------
4．本年上市推荐次数、项目和收入情况，以及历年累计上市推荐次数。
5．本年和历年累计财务顾问次数，以及本年财务顾问收入情况。
（三）证券自营业务
----------------------------------------------------------------------------------------
|自营规格（万元） | 交易额（万元）
|------------------|----------------------------------------------------
种 类 | | | 上年数 | 本年数
|上年数| 本年数 |------------------------|--------------------------
| | | 金额 | 占市场份额 | 金额 | 占市场份额
--------------|------|----------|--------|--------------|--------|----------------
Ａ 股 | | | | | |
基 金 | | | | | |
国 债 | | | | | |
其他债券 | | | | | |
其 他 | | | | | |
--------------|------|----------|--------|--------------|--------|----------------
合 计 | | | | | |
----------------------------------------------------------------------------------------
（四）资产管理业务
----------------------------------------------------------------------------
资金来源 |年初受托资金| 本年增加 | 本年减少 |年末受托资金
------------------|------------|------------|------------|--------------
上 市 公 司 | | | |
非上市国有企业 | | | |
个 人 | | | |
其 他 | | | |
------------------|------------|------------|------------|--------------
合 计 | | | |
----------------------------------------------------------------------------
并说明本年度受托资产管理整体收益情况。
（五）主要财务指标
1．财务状况指标
----------------------------------------------------------------------
项 目 | 年初数 | 年末数 | 增减百分比
--------------------|--------------|--------------|----------------
①资产负债率 | | |
②净资产负债率 | | |
③流动比率 | | |
④自营证券比例 | | |
⑤长期投资比例 | | |
⑥固定资本比率 | | |
----------------------------------------------------------------------
注：指标①、②、③中负债应扣除客户交易结算资金，①、③中资产应扣除对应客户交易结算资金
的相关资产。
2．经营成果指标
----------------------------------------------------------------------
项 目 | 上年数 | 本年数 | 增减百分比
--------------------|--------------|--------------|----------------
①净资产收益率 | | |
②资产收益率 | | |
③营业费用率 | | |
④人均净利润 | | |
----------------------------------------------------------------------
注：②中资产应扣除期初和期末资产中对应客户交易结算资金的相关资产。
三、审计意见
审计报告必须由执行证券期货相关业务资格的会计师事务所及其两名以上执行证券期货相关业务的注册会计师出具。公司必须全文转载注册会计师的审计意见，不得随意修改或删节会计师事务所和注册会计师已签发意见的财务会计资料（包括会计报表和会计报表附注）。公司有责任将正式报送中国证监会的年度报告材料送存所聘任的会计师事务所。
若执行审计的会计师事务所对公司出具了有解释性说明无保留意见、保留意见、无法表示意见或否定意见的审计报告，公司董事会应对相关事项作出详细说明。
四、会计报表
会计报表的编制应遵守《企业会计准则》、相关财务会计制度与其他法律法规的规定。
会计报表包括公司报告年度末及其前一个年度末的比较式资产负债表，该两年度的比较式利润表、比较式利润分配表和比较式现金流量表。
需编制合并会计报表的公司，除提供母公司会计报表之外，还应根据《合并会计报表暂行规定》的规定提供合并会计报表。被合并企业的会计报表必须经具有从事证券、期货相关业务资格的会计师事务所和注册会计师审计。
五、会计报表附注
会计报表附注是财务报告必不可少的组成部分，它包括所有与公司财务状况、经营成果和现金流量有关的，有助于报表使用者更好地了解会计报表的重要信息。公司会计报表附注至少应当包括下列内容：
（一）公司主要会计政策和会计估计
1．会计制度。
2．会计年度。
3．记帐本位币。
4．记帐基础和计价原则。
5．汇总及合并会计报表的编制基础。
6．外币业务核算方法。说明发生外币业务时采用的折算汇率、期末对外币帐户的外币余额进行折算所采用的汇率，以及汇兑差额的处理方法。
7．坏帐核算方法。说明坏帐的确认标准、坏帐准备的计提方法和比例，以及坏帐损失的会计核算方法。
8．自营证券核算方法。说明自营证券分类、计价依据，以及自营证券成本结转方法。
9．自营证券跌价准备的计提方法。
10．资产管理业务的会计核算方法。
11．长期投资核算方法。对于长期股权投资，应说明其计价、收（权）益确认方法和股权投资差额的推销方法；对于长期债权投资，应说明其计价、收益确认方法以及债券投资溢价和折价的摊销方法。
12．投资风险准备的计提方法。
13．固定资产计价和折旧方法。说明固定资产的标准、分类、计价方法和折旧方法，各类固定资产的估计经济使用年限、预计净残值率和折旧率。
14．在建工程核算方法，包括利息资本化的核算方法和在建工程结为固定资产的时点。
15．无形资产计价和摊销方法。
16．交易席位费、长期待投费用摊销方法。
17．收入确认原则。分别说明公司自营证券销售收入、利息收入、手续费收入、证券发行收入等收入的确认方法，并说明各种手续费收取标准或依据。
18．所得税的会计处理方法。说明所得税的会计处理是采用应付税款法，还是纳税影响会计法。如果采用纳税影响会计法，应说明是采用递延法还是债务法。
19．现金等价物的确定标准。说明公司在编制现金流量表时确定现金等价物的标准。
20．如果本年度会计政策和会计估计发生变更，应当披露变更的内容、理由和变更对公司财务状况或经营成果的影响数。因会计制度改变而发生的变更，应披露变更的内容、变更影响数以及累计影响数。如累计影响数不能合理确定或不易确定，应说明理由。
注册会计师应对公司会计政策或会计估计变更的理由予以适当关注。如果变更理由不合理或不充分，注册会计师不应当发表公司财务报告满足合法性、公允性和一贯性要求的审计意见。
（二）税项
应披露主要税种和税率，如营业税、所得税等。若有税负减免的，应说明批准机关、文号、减免幅度及有效期限。
（三）母公司会计报表主要项目注释
公司至少应披露母公司会计报表（汇总分公司和营业部以后的会计报表）的如下项目注释。（如两个期间的数据变动幅度达50％以上，且占公司报表日资产总额10％或报告期间利润总额10％以上的，还应在该项目下明确说明增减变动的原因。）
1．银行存款，应按下列格式披露：
（1）分类列示
----------------------------------------------------------------------------
| 期初数 | 期末数
类 别 |--------------------------|----------------------------
| 外币 | （折）人民币 | 外币 | （折）人民币
------------------|--------|----------------|--------|------------------
客户存款 | | | |
人民币 | | | |
港币 | | | |
美元 | | | |
… | | | |
小 计 | | | |
------------------|--------|----------------|--------|------------------
公司存款 | | | |
人民币 | | | |
港币 | | | |
美元 | | | |
… | | | |
小 计 | | | |
------------------|--------|----------------|--------|------------------
合 计 | ／ | | ／ |
----------------------------------------------------------------------------
（2）说明期末银行存款中有无短期拆入或临时存入的大额（1000万元以上）款项。若有，须分别披露此类款项性质和金额。
（3）说明期末银行存款中有无冻结或封存情况。若有，须详细披露被冻结或封存的原因及金额。
2．清算备付金，应按下列格式披露：
----------------------------------------------------------------
| 期初数 | 期末数
类 别 |--------------------|----------------------
| | （折） | | （折）
| 外币 | | 外币 |
| | 人民币 | | 人民币
------------------|--------|----------|--------|------------
客户备付金 | | | |
人民币 | | | |
港 币 | | | |
美 元 | | | |
… | | | |
小 计 | | | |
------------------|--------|----------|--------|------------
公司备付金 | | | |
人民币 | | | |
港 币 | | | |
美 元 | | | |
… | | | |
小 计 | | | |
------------------|--------|----------|--------|------------
合 计 | ／ | | ／ |
----------------------------------------------------------------
3．应收款项，应按下列格式披露：
（1）分类列示
----------------------------------------------------------------------------
| 期初数 | 期末数
类 别 |--------------------|------------------------
| 余额 |占总额比例| 余额 |占总额比例
----------------------------|--------|----------|--------|--------------
Ａ．应收认购新股占用款 | | | |
Ｂ．逾期应收款项 | | | |
Ｂ1逾期买入返售证券 | | | |
Ｂ2逾期拆出资金 | | | |
Ｂ3逾期应收利息 | | | |
Ｂ4逾期应收股利 | | | |
Ｂ5股民透支款 | | | |
Ｂ6其他逾期应收款 | | | |
小 计 | | | |
Ｃ．其他应收款 | | | |
----------------------------|--------|----------|--------|--------------
合 计 | |100％ | | 100％
----------------------------------------------------------------------------
（2）逾期应收款项逾期帐龄分析
--------------------------------------------------------------------
| 期 初 数 | 期 末 数
逾期帐龄 |------------------------|--------------------------
| 金额 | 占总额比例 | 金额 | 占总额比例
--------------|--------|--------------|--------|----------------
1年以内 | | | |
1--2年 | | | |
2--3年 | | | |
3年以上 | | | |
--------------|--------|--------------|--------|----------------
合 计 | | 100％ | | 100％
--------------------------------------------------------------------
（3）逾期买入返售证券还应按下列格式披露：
--------------------------------------------------------------
逾期帐龄 | 场内回购 | 场外回购 | 合 计
--------------|------------|------------|------------------
1年以内 | | |
1--2年 | | |
2--3年 | | |
3年以上 | | |
--------------|------------|------------|------------------
合 计 | | |
--------------------------------------------------------------
（4）详细披露应收款项中金额较大的前五大单位名称、欠款金额及款项性质。
（5）应收款项中如有持本公司5％（含5％）以上股份的股东单位的欠款，应披露该欠款股东单位名称、欠款金额和款项性质。
（6）应收款项中如有金额较大的（1000万元以上）应收拟上市或已上市公司款项，应披露该公司名称、款项性质与金额，并注明是否逾期。
4．坏帐准备，应按下列格式披露：
（1）期初数 本期计提 本期转回 本期动用 期末数
（2）若本期某些款项计提坏帐准备的比例和金额均较大（计提比例超过40％，金额超过100万元），应说明计提的标准和理由。
（3）以前年度计提坏帐准备的比例和金额均较大的款项，在本期又全额或部分收回的，应说明原估计计提比例的理由及现收回的原因。
（4）如已批准转为坏帐损失的应收款项金额较大（100万元以上），应说明此应收款项的性质和金额。若实际冲销的款项中有应收关联方款项，还应单独披露。
（5）说明对金额较大（100万元以上）且逾期帐龄较长（二年以上）的逾期应收款项不计提或计提坏帐比例较低（低于5％）的理由。
5．自营证券和自营证券跌价准备，应按下列格式披露：
------------------------------------------------------------------
| 期 初 数 | 期 末 数
|----------------------|--------------------------
种 类 |投资| |跌价|被质|投资| |跌价|被质
| |市值| | | |市值| |
|成本| |准备|押数|成本| |准备|押数
--------------|----|----|----|----|----|----|----|--------
股 票 | | | | | | | |
基 金 | | | | | | | |
国 债 | | | | | | | |
企业债券 | | | | | | | |
其 他 | | | | | | | |
--------------|----|----|----|----|----|----|----|--------
合 计 | | | | | | | |
------------------------------------------------------------------
6．代发行证券，应按下列格式披露：
--------------------------------------------------------------
|期初未|本期承购|本期已|本期 |
承销方式 | | | | |期末结存
|售出数|或代销数|售出数|转出数|
----------------|------|--------|------|------|----------
全额承购包销 | | | | |
余额承购包销 | | | | |
代 销 | | | | |
----------------|------|--------|------|------|----------
合 计 | | | | |
--------------------------------------------------------------
注：本期转出数指代发行证券余额转自营或长期投资的金额。
7．代兑付债券，应按下列格式披露：
--------------------------------------------------------------
| |本期兑付|本期交回|
兑付方式 |期初数| | | 期末数
| |实物券 |实物券 |
--------------------|------|--------|--------|------------
预收资金方式兑付 | | | |
代垫资金方式兑付 | | | |
--------------------|------|--------|--------|------------
合 计 | | | |
--------------------------------------------------------------
并说明有无逾期的代垫兑付债券资金。若有，须披露发债单位名称和代垫金额。
8．买入返售证券，应按下列格式披露：
--------------------------------------------------------------------
交易场所 | 期初数 | 期末数 | 到期约定返售金额
--------------------|----------|----------|----------------------
上海证券交易所 | | |
深圳证券交易所 | | |
银行间同业市场 | | |
其他交易场所 | | |
--------------------|----------|----------|----------------------
合 计 | | |
--------------------------------------------------------------------
9．拆出资金，应披露金额最大的前五笔拆出资金的单位名称、金额和期限。若有拆放境外的资金，须单独列示单位名称、金额和期限。
10．受托资产，应按下列格式披露：
（1）分类列示
----------------------------------------------------------------------
受托资产形态 | 期初数 | 期末数 | 期末市值
------------------------------|----------|----------|--------------
银 行 存 款 | | |
清 算 备 付 金 | | |
股 票 | | |
基 金 | | |
债 券 | | |
未结算已实现资产管理亏损 | | |
其 他 | | |
------------------------------|----------|----------|--------------
合 计 | | |
----------------------------------------------------------------------
（2）若未结算的已实现受托资产管理亏损金额较大（超过受托资金额的20％），应说明造成资产管理亏损较大的主要原因。
11．待摊费用，应披露金额较大的前五种待摊费用类别和金额。
12．长期投资，应按下列可格式披露：
（1）分类列示
------------------------------------------------------------------------
项 目 | 期初数 | 本期增加 | 本期减少 | 期末数
------------------|----------|------------|------------|------------
长期股权投资 | | | |
长期基金投资 | | | |
长期债权投资 | | | |
------------------|----------|------------|------------|------------
合 计 | | | |
------------------------------------------------------------------------
并说明本年度对外投资的清理情况，包括被清理单位名称、清理金额和清理损益。
（2）分项说明
①全资子公司，应按下列格式披露：被投资公司名称 行业 初始投资额 期初累计权益增减额 本期权益增减额 期末数
②控股子公司，应按下列格式披露：
----------------------------------------------------------------
|被投资|初始 |期初累计 |本期权益|
行业类别 | | | | | 期末数
|公司数|投资额|权益增减额|增减额 |
--------------|------|------|----------|--------|----------
工 业 | | | | |
商 业 | | | | |
金 融 | | | | |
房地产 | | | | |
其 他 | | | | |
--------------|------|------|----------|--------|----------
合 计 | | | | |
----------------------------------------------------------------
③联营投资，应按行业列示联营投资的期初数、期末数和投资项目数。
④参股投资，应按行业列示参股投资的期初数、期末数和投资项目数。
（3）对于长期投资中的证券投资，还应按下列格式披露：
----------------------------------------------------------
类 别 | 期初数 | 期末数 | 被质押数
------------------|----------|----------|--------------
发起法人股 | | |
募集法人股 | | |
转配法人股 | | |
基金投资 | | |
债券投资 | | |
其他证券投资 | | |
------------------|----------|----------|--------------
合 计 | | |
----------------------------------------------------------
（4）若长期投资金额较大（超过1000万元），而且被投资单位不能持续经营、或发生重大亏损、或净资产为负数，应详细列示被投资单位的名称、期末净资产、当期净利润和公司的投资金额、投资比例、可能承担的投资损失等。
13．投资风险准备，应按下列格式披露：
期初数 本期计提 本期动用 期末数
说明本期投资风险准备的计提方法和比例。若本期动用风险准备金额较大（100万元以上），须披露具体投资项目、金额和动用依据。
14．交易保证金，应按下列格式披露：
------------------------------------------------------------
交易场所 | 期初数 | 期末数 | 备 注
--------------------|----------|----------|--------------
上海证券交易所 | | |
深圳证券交易所 | | |
… | | |
--------------------|----------|----------|--------------
合 计 | | |
------------------------------------------------------------
若期末有收回可能性不大、已逾期多年的交易保证金，应在备注栏中单独披露。
15．固定资产及折旧，应按下列格式披露：
（1）分类列示
------------------------------------------------------------------------
资产类别 | 期初数 | 本期增加 | 本期减少 | 期末数
------------------|----------|------------|------------|------------
原值 | | | |
房屋及建筑物 | | | |
机器设备 | | | |
交通工具 | | | |
电子通讯设备 | | | |
合 计 | | | |
------------------|----------|------------|------------|------------
累计折旧 | | | |
------------------|----------|------------|------------|------------
房屋及建筑物 | | | |
------------------|----------|------------|------------|------------
机器设备 | | | |
------------------|----------|------------|------------|------------
交通工具 | | | |
------------------|----------|------------|------------|------------
电子通讯设备 | | | |
------------------|----------|------------|------------|------------
合 计 | | | |
------------------|----------|------------|------------|------------
净 值 | | | |
------------------------------------------------------------------------
（2）固定资产若有抵押、担保或封存情况，应详细说明该类固定资产原值、累计折旧和净值。
16．在建工程，应按下列格式披露：
------------------------------------------------------------------------------------
工程 | 批准 | 原预 | 工程 | 期末余额 |
| | | |------------------------------| 资金来源
名称 | 文号 | 算数 | 进度 | 金额 |其中：利息资本化金额|
--------|--------|--------|--------|--------|--------------------|------------
… | | | | | |
--------|--------|--------|--------|--------|--------------------|------------
合计 | ／ | | ／ | | | ／
------------------------------------------------------------------------------------
17．无形资产，应按下列格式披露：
类别 取得方式 原值 本期摊销或转出 累计摊销或转出 期末数
18．交易席位费，应按下列格式披露：
--------------------------------------------------------------------------
|席| 原始金额 |本期摊|累计摊| 期末余额
| |------------| | |--------------
交易场所 |位| |（折）|销或转|销或转| |（折）
| |外币| | | |外币|
|数| |人民币|出数 |出数 | |人民币
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蔡立东 吉林大学法学院 教授
关键词: 法人分类模式 职能主义 结构主义
内容提要: 法人分类模式有“职能主义”和“结构主义”之别，《民法通则》采“职能主义法人分类模式”，根据法人在国家构想的社会整体结构中担当的职能，将法人分为企业法人和非企业法人。这种分类模式渊源于我国法人制度立法的问题意识、立法之时面对的具体问题以及法律科学的发展水平，无法实现其意欲的分类目的，不能解决法人制度真正面对的问题，也无法为法人制度立法提供有效支架。我国未来民法典应回归“结构主义法人分类模式”，并以其为主轴设计民法中关于法人制度的规则。
引言
法人分类模式是法人制度的制度枢纽和法人制度立法的支架，各法域的民法典多以法人分类模式作为设计法人制度的逻辑线索。形式上，法人分类模式的立法选择决定着法人制度立法的结构和格局。实质上，区分标准的选取，会决定类型化的结果是否能适当达到所欲达到之目的。一个法学较落后的地方，其法律的适用之所以不能适当达到规范目的，主要常肇因于在设计制度时，拟负荷上去的功能没有处理好[1]。{1}70。法人分类模式决定着法人制度的制度取向和制度容量，其中分类视角的选取和分类标准的抉择直接限定了法人制度的宗旨以及为实现这些宗旨而预设的功能配置。
学理上，关于民法典法人的分类，是分为社团法人和财团法人，或者营利法人与非营利法人，或者沿用企业法人与非企业法人的分类，也成为争议颇大的问题。{2} 6-7徐国栋教授主持起草的《绿色民法典草案》采取了将私法人分为社团法人与财团法人的分类模式[2]。梁慧星教授课题组的“民法典草案建议稿”则推出了营利法人与非营利法人的分类模式[3]，王利明教授主持起草的“民法典学者建议稿”沿用了企业法人与非企业法人的分类模式[4]。《中华人民共和国民法典草案》依然沿袭了《民法通则》将法人分为企业法人、机关法人、事业单位法人和社会团体法人的四分法式分类模式（第三章法人从第45条到57条计13条），但立法机关也清醒地认识到法人分类是起草民法典需要进一步研究的问题，远未形成定于一尊的成熟方案[5]。对此，我国未来民法典总则部分作何选择，是当下必须认真对待的问题。
本文首先将法人分类模式类型化为“职能主义法人分类模式”和“结构主义法人分类模式”，然后分析立基于“职能主义法人分类模式”的法人制度满足民法对于法人制度之期待的有效性以及此种分类模式满足法人分类之于立法意义的有效性，进而检讨此种分类模式得以生成的根源，并提出关于我国民法典法人制度应回归“结构主义法人分类模式”的立法建议。
一、法人分类模式的类型化分析
以法人在国家构想之整体社会结构中所承担的国家为其分配的职能作为分类标准的法人分类模式，可以称之为“职能主义的法人分类模式”。这种分类模式的核心是：以实现国家对法人的管制为制度宗旨，以国家与法人间关系为背景，从外在于民事主体互动的纵向鸟瞰视角界定立法面对的问题及问题的解决思路[6]，即使是民法上的法人制度，其首先要满足的是国家对不同类型法人的职能定位得以实现，法人被想象为一个融洽无间、各亚利益群体各得其所、没有内部利益冲突的桃花源式的集体，作为制度利用者的民事主体如何利用法人制度以及因利用法人制度引发的民事主体间利益冲突的裁断则被这种分类模式所遮蔽，而无法纳入法人制度的视野。
前苏联的民事立法是这种分类模式的典型实践，在前苏联，各种类型法人的区别是由所使用的财产的所有制性质、各组织所担负的任务和职能的特点以及领导它们活动的方法的区别决定的。{3} 146根据《苏联和各加盟共和国民事立法纲要》第11条，法人包括：实行经济核算制的，具有国家拨给的固定资金和流动资金的，并有独立的资产负债表的国家企业和其他组织；由国家预算拨付经费的，本身有独立的预算的，其领导人有权支配信贷借款的（法律有规定的除外）国家机构和其他国家组织；由其他来源取得经费的，本身有独立的预算和独立的资产负债表的国家组织；集体农庄、跨集体农庄的组织、其他合作组织、社会组织和它们的联合组织；而在苏联和各加盟共和国立法规定的情况下，还包括这些组织及其联合组织所属的具有独立的财产和独立的资产负债表的企业和机构；国家和集体农庄合办的组织以及国家和合作社合办的其他组织。{4}9
我国《民法通则》第三章关于法人的规定也采用了这种分类模式，该章共分为四节，即一般规定；企业法人；机关、事业单位和社会团体法人[7]；联营。可见，《民法通则》规定的法人包括两类，一类是企业法人，另一类是机关（包括部队）、事业单位和社会团体法人。{5}24民事立法将企业法人与机关、事业单位和社会团体法人作为相互对举的存在，企业是盈利性的经济组织，就其职能而言[8]，在于通过提供商品和服务等经营性活动，追求盈利[9]。与企业法人对应，根据相关立法，机关、事业单位、社会团体均为非盈利性的经济组织，其职能不在于从事经营性活动，追求盈利。同时，立法也未涉及法人的成员和组织机构等组织法的问题。可见，就法人类型而言，首先映入立法者眼帘、并为立法者看重的是在国家构想的社会整体结构中法人是否具备从事盈利性活动的职能，我国民事立法以是否主要从事盈利性活动作为法人的分类标准，并以此为逻辑线索安排法人制度立法的结构。观察法人是否可以从事盈利性活动，是立基于国家的视角，着眼于社会结构的整体，把法人假想为一个融洽无间的个体，立足于法人外部界定其职能的作业，这一观察视角也折射了立法者对于民法上之法人制度寄予的功能期待。由此可以解读出，我国现行民事立法为了直接实现国家对社会结构的总体构想，以管控法人的行为为制度宗旨，根据国家对不同法人类型的职能预期，以法人是否具备从事经营性活动、追求盈利的职能[10]，即是否通过提供商品和服务获取经济利益作为法人分类的标准，将法人分为企业法人和非企业法人。
与“职能主义的法人分类模式”形成对照的是“结构主义法人分类模式”，此种分类模式着眼于法人制度提供的、可供民事主体利用的制度结构，即法人内部各亚利益群体的互动结构。这种分类模式的要义是以满足私人互动需要、为私人互动提供制度支援为制度宗旨，以当事人间的互动关系为背景，从内在于民事主体互动的平面化内在视角界定问题的所在和解决问题的思路。基于此，作为私法之组成部分的法人制度要解决的问题是：民事主体如何利用法人制度以及如何裁断因利用法人制度而引发的利益冲突，而非国家对于法人之职能定位的实现。法人制度作为法技术工具，应提供可供民事主体利用的法人类型、明确民事主体在其利用法人结构中之法律地位、法人的意思如何形成、如何对外表达以及因利用法人制度它们所面对的利益冲突的解决之道。
《德国民法典》是结构主义法人分类模式的传统代表，这种传统大陆法系法人制度，首先在性质上将法人区分为公法人与私法人，并以私法人作为民法规范的对象。在私法人内部根据法人的成立基础及由此带来的法人意思形成和表达机制的不同，将私法人分为社团和财团，并以此为逻辑线索，设计民法典中的法人制度安排。而《俄罗斯联邦民法典》则另辟蹊径，其第48条以法人发起人（参加人）对法人独立财产的权利性质为分类标准，将法人分为三类：商合伙和商业公司、生产合作社和消费合作社，属于其参加人对其财产享有债权的法人；国有或自治地方所有的单一制企业，属于其参加人对其财产享有所有权和其他物权的法人；社会团体和宗教团体（联合组织）、慈善基金会和其他基金会、法人的联合组织（协会和联合会），属于其发起人（参加人）对之不享有财产权利的法人。{6} 24
由此可见，两种分类模式类型的分野集中体现为在法人分类标准上的分道扬镳，这渊源于观察法人制度的不同视角。由此决定了法律的制度宗旨及所界定的问题和选取的解决问题的思路等方面的泾渭分明，基于此形成的法人制度的功能负荷则大相径庭，法人制度的制度容量也迥然有别。
二、“职能主义法人分类模式”的适应性分析
（一）“职能主义法人分类模式”无法实现其意欲的分类目的
以我国现行法人制度立法为分析对象，“职能主义法人分类模式”的追求在于：从国家的视角出发，立足于国家目的的实现，明确法人的职能、框定法人的行为类型，从而使法人以“适应社会主义现代化建设事业发展的需要”的方式各自安分守己履行其应向国家承担的职能。按照这种分类模式的预期，企业法人可以而且主要从事盈利活动，而以党政机关为主体的非企业法人则不能进入市场从事盈利活动。这样，一方面可以通过赋予企业法人地位以解决国有企业活力不足的问题，另一方面又能够凭藉禁止党政机关经商以应对由政企不分和权力商品化而产生的腐败问题。由此，法人制度不是民事主体可以自主选择适用的法律结构，而成为国家管控民事主体结社需求的基本管道。
即使立法者的上述目的无可置疑[11]，问题还在于“职能主义法人分类模式”对于该目的的实现亦无所助益。其原因在于：无论我们多么强调法律是一种地方性知识，无论我们的民法多么需要具有中国特色，但没有一个执法机关主动推动民法的实施却是各国民法共同的选择。没有执法主体，只能依靠当事人的主动援引和法院的被动裁判实施，构成了作为私法一般法的民法区别于以行政法为代表的公法之重要特征。在实施机制上，没有主动的执法主体既是民法的自身规定性使然，也决定了民法功能的限度。依职能对法人进行分类，意在实现国家对法人行为的管控，但国家与法人之间的关系纵然重要，立法也必须关心，民法固有的实施机制却决定了试图通过民法实现这一目的，只能是徒劳之举。
首先，“职能主义法人分类模式”追求的目的非民法之所务。现代人把国家看成一种人们在从事自利活动中所必须要的工具。国家制定的规则使得它能更好地让大家实现自利的目的。就这个意义上说，国家乃是替人民办事的工具，而不是教育人民的机构。{7}134在民法的世界里，国家只是服务于民事主体的自利行为，没有独立于当事各方的自己的目的，作为私法的一般法，因民法所发生的，不是对国家的遵守义务，即使违反私法，亦不是违反对国家的义务，因而国家不但不加之以处罚，且不直接干预其事。{8}35由于民法没有、也无需一个主动的执法主体代表国家推动它的实施，其实施只能诉诸于民事主体的主动援引，因而，立足于对制度实效的考虑，民法只能从民事主体之间、而不是民事主体与国家间的权利义务关系之角度界定问题的所在和实现问题的解决。尽管民法上有法人“营利性”的问题，但却无法人“盈利性”的问题，或者说“盈利性”是与民法无关的问题。法人“营利性”的问题意识，仅存在于民事主体之间，即法人与其成员之间的关系，而不是国家与民事主体之间，关涉的是法人所得盈利是否可向社员分配，而不牵涉自国家的角度法人是否可以从事经营性行为，即使非营利法人也可以从事经营性行为。国家当然需要、而且也应该管制法人经营性行为，规定哪些法人可以从事经营性行为，但自国家与法人的关系角度管制法人的行为不在民法的调整旨趣之内，而属于国家与法人之间的行政管理关系范畴。
其次，“职能主义法人分类模式”追求的目的为民法无力担当。民法主要通过民事主体的主动利用、特别是私人将纠纷诉诸法院推动法院裁判的方法得以实施。如果没有执法主体的主动管制作为手段或威慑，没有人会主动寻找并接近一种管制，这样的管制即使存在于正式制度之中，也无法从纸面走进生活，成为对人们行为具有现实约束作用的制度。由此为法院裁判、而不是为行为管制提供准则，就必然成为民事立法的核心关照。启动民法的实施主体是民事主体，民法只能着眼于行动于法人内部的出资者、管理者等亚利益群体之间以及法人与这些亚利益群体之间的关系界定问题的所在和实现问题的解决，即设计可供民事主体利用的法人类型、明确民事主体在其利用法人结构中之法律地位、法人的意思如何形成、如何对外表达以及因利用法人制度它们所面对的利益冲突的解决之道，才能发挥预期的功能。因此，“职能主义法人分类模式”的追求乃是对民法功能的不恰当期待，虽在民事立法上加载了实现国家对法人行为之管控的追求，但这为民法力所不逮，通过民法实现这一目的只能是立法者一厢情愿的幻想。由于未关注民事主体对法人制度的利用，没有为民事主体设立团体以及解决因加入团体而引发之新问题提供制度支持，这样的制度自然无法为民事主体所利用，甚至成为与民事主体无关的制度，纠结于国家与法人间的关系必然导致法人制度的无力性。民法特有的实施机制决定了民事主体的自主利用为其实施所不可或缺，由此就不难理解中国的法人制度为何如此欠缺实效性，无怪乎实践中鲜有法官援引《民法通则》中的相关规则裁判民事主体间的纠纷[12]。
再次，“职能主义法人分类模式”追求的目的已为我国的法人制度实践所否证。无视现实地限制事业单位法人、社会团体法人，尤其是财政差额拨款、甚至没有财政拨款的事业单位，从事经营行为不切实际。事实上，根据《出版管理条例》、《电影管理条例》，作为事业单位的各出版社、电影制片、发行、放映单位因其从事的活动被视为经营性活动，而均须向工商行政管理部门领取营业执照，作为其从事经营性活动的许可。此外，经费上实行自收自支的事业单位，实行企业化管理或企业化经营，如城市规划设计院等，主要从事经营性活动，也要从工商行政管理部门领取企业法人营业执照，获得营业许可。
（二）“职能主义法人分类模式”不能解决法人制度真正面对的问题
民法是私法的一般法，以经济生活和家庭生活为调整领域，调整的是所有人都可以参与的社会关系。现代社会的兴起，使得经济从政治中分离出来，成为一个独立的领域。政府的功能只是制定一些人们以私人身份从事经济活动时必须遵守的规则。{7}134民法又是社会的法，其核心内容是解决私人利益冲突的技术机制，而不是国家引导民众追求和实现特定目的的手段，民法规范下的秩序是作为调整私人行为之规则运作的结果，而不是法律设计和事先确定好的。国家只确定游戏规则，不关心游戏结果。以国家在道路交通领域的公共服务类比，如果国家也行使类似职能，则仅制定道路交通法规、确定道路交通规则，而不具体要求人们行走的线路。
作为民法之组成部分的法人制度应该着眼于民事主体间的利益冲突及其解决，界定问题的所在和实现问题的解决，从这一视角出发，法人制度真正需要直面的问题是民事主体如何利用法人制度以及因利用法人制度可能出现的、其个人过往不曾遇到的利益冲突。具体言之，真正直面问题的法人制度应该专注于回答以下问题：法人成员的标准、法人意思的形成及表达（法人的治理结构）、法人与其成员、成员之间的关系，为民事主体利用法人制度提供前提，为法官裁判民事主体因利用法人制度而发生的纠纷提供准则。
“职能主义法人分类模式”的目的在于为了国家的目的管制法人的行为方式，是国家站在外在于法人的角度，为了管制法人行为而进行的分类，其问题意识存在于国家和法人之间。因此，民事主体如何利用法人制度以及因利用法人制度可能出现的利益冲突，这些只有聚焦于民事主体之间的关系作平面化分析而非纵向鸟瞰才能观察到的问题无法为“职能主义法人分类模式”所关注，更无法成为问题的核心。这种问题意识直接导致该分类模式具有浓重的身份色彩[13]，其设计的法人类型并非着眼于民事主体利用团体结构的需要，而是着眼于国家对社会整体结构的安排，因此，一方面在此分类模式下，不是民法规定的所有法人类型均可为民事主体所利用，只有拥有特定身份的主体才能设立机关法人、事业单位法人，某些社会团体法人也须有特定身份的人才能发起。另一方面，民事主体可能形成的团体形态无法嵌入法人制度中，而获得明确的法律地位，团体的法律地位问题不能得到有效解决。如村农民集体、业主委员会等群众性自治组织和足球协会、汽车俱乐部、民办学校等非企业法人无法根据《民法通则》取得明确的法律地位。
